Loft裝修新稅制下避稅產(chǎn)生的條件
避稅之所以產(chǎn)生，主要是稅法及有關(guān)法律方面的不完善，不健全。一般來(lái)說(shuō)，稅法本身具有原則性、穩(wěn)定性和針對(duì)性的特征。從原則性來(lái)說(shuō)，無(wú)論哪一種稅收法律制度的內(nèi)容，都以簡(jiǎn)練為原則，不能包羅一切，但稅法所涉及的具體事物與稅法的原則性之間往往出現(xiàn)某些不適應(yīng)的問(wèn)題；從穩(wěn)定性來(lái)說(shuō)，稅收法律制度一經(jīng)制定，就同其他法律制度一樣，具有相對(duì)的穩(wěn)定性。然而，社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的狀況是瞬息萬(wàn)變的，由于情況的變化，要求稅法作出相應(yīng)的修改，但修改稅法要有個(gè)過(guò)程，需要一定的時(shí)間；從針對(duì)性來(lái)說(shuō)，稅收法制中的具體規(guī)定雖然一般都有針對(duì)性，但在具體運(yùn)用時(shí)，使針對(duì)性達(dá)到全部對(duì)號(hào)入座的程度是辦不到的。原因是納稅人之間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)千差萬(wàn)別，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)種種復(fù)雜的情況，這一切使避稅成為可能。這也就是說(shuō)，當(dāng)稅法等規(guī)定不夠嚴(yán)密時(shí)，納稅人就有可能通過(guò)這些不足之處，實(shí)現(xiàn)自己避稅的愿望，具體來(lái)說(shuō)，促使納稅人進(jìn)行避稅的客觀條件如下？？？
１．當(dāng)納稅人處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平條件下，稅法規(guī)定有相應(yīng)不同偏重和待遇的內(nèi)容時(shí)，容易造成不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織及納稅人利用稅收內(nèi)容的差異實(shí)現(xiàn)避稅。
[案例一]
國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)或新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)作的稅收優(yōu)惠及減免照顧，常常使人們利用這些稅收優(yōu)惠及照顧實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅的目的。九江市有一豐強(qiáng)服裝廠原坐落在老城區(qū)，為了享受優(yōu)惠稅收待遇，更名美麗華服裝公司，在開(kāi)發(fā)區(qū)注冊(cè)，主要產(chǎn)品仍在原廠生產(chǎn)，享受了開(kāi)發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。
２．分屬不同納稅對(duì)象的聯(lián)屬企業(yè)稅負(fù)輕重不同，聯(lián)屬企業(yè)就會(huì)根據(jù)本聯(lián)屬企業(yè)內(nèi)部分屬的納稅目的稅負(fù)輕重作為利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的導(dǎo)向，稅負(fù)重者必然會(huì)想辦法把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)輕的兄弟企業(yè)去。
[案例二]
一個(gè)生產(chǎn)、銷售的工貿(mào)聯(lián)合體——金城工貿(mào)聯(lián)合有限公司以一個(gè)獨(dú)立法人身份出現(xiàn)，當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)享受的稅收待遇重于銷售企業(yè)適用的稅收待遇時(shí)，該聯(lián)合體就必然會(huì)努力將生產(chǎn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)變?yōu)殇N售利潤(rùn)。反之，銷售企業(yè)也會(huì)將它的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)企業(yè)中去。
３．稅率過(guò)高。如果稅率較低甚至很低，國(guó)家取走稅款對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)無(wú)關(guān)痛癢，自然也就不會(huì)使納稅人絞盡腦汁去研究、實(shí)施避稅。由于稅率過(guò)高，納稅人的收入中有較多的部分被政府以稅收的形式拿走，才可能引起納稅人的反感和抵制。特別是當(dāng)邊際稅率過(guò)高時(shí)，避稅現(xiàn)象更容易發(fā)生。邊際稅率高是指在實(shí)行累進(jìn)稅率制度下，稅率隨納稅人收入級(jí)距的增高而以更快的速度增長(zhǎng)，也就是說(shuō)多收入的增長(zhǎng)速度抵不上多納稅的增長(zhǎng)速度。納稅人避稅的措施：一是在收入達(dá)到一定水平后，不再工作或減少工作的努力程度，以免再增加工作獲得的收入中有較高的部分被稅收拿走，這一點(diǎn)當(dāng)納稅人收入水平處在稅率變化級(jí)距臨界點(diǎn)時(shí)十分明顯。二是進(jìn)行收入或利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，降低自己的應(yīng)稅收入檔次，減少納稅額，高稅率往往成為導(dǎo)致納稅人避稅的加速器，納稅人不堪重負(fù)，不得不保護(hù)自己的既得利益而開(kāi)辟各種減輕稅負(fù)的途徑。
４．稅法細(xì)則在內(nèi)容上的具體、詳細(xì)，為避稅者創(chuàng)造了條件。由于避稅正在成為一種十分普遍的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，任何一個(gè)國(guó)家越來(lái)越具體地加以規(guī)定，致使一些發(fā)達(dá)國(guó)家的稅法條例、細(xì)則多達(dá)上千條，洋洋數(shù)萬(wàn)言。然而，由于稅法細(xì)則永遠(yuǎn)不會(huì)將與納稅有關(guān)的所有方面都十分全面而又詳盡地予以規(guī)定和限定，它的完善及全面只能是相對(duì)的。政府制定詳細(xì)的稅法細(xì)則并不一定能把避稅的通道全部堵死。政府只得根據(jù)變化了的新情況、新問(wèn)題，再調(diào)整有關(guān)的法律和規(guī)定。
５．課稅對(duì)象的重疊和交叉，使納稅人可以左右逢源，尋找最佳課稅對(duì)象。課稅對(duì)象按其性質(zhì)可以劃分為：對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅、對(duì)收益額課稅、對(duì)行為課稅、對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅。由于對(duì)課稅對(duì)象確定口徑的不同，納稅人最終承擔(dān)的納稅額也就不同。對(duì)大多數(shù)納稅人來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)收益和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入在一定程度和范圍內(nèi)是可以相互轉(zhuǎn)移的。如果國(guó)家對(duì)財(cái)產(chǎn)收益和經(jīng)營(yíng)收入采取不同的稅率，就會(huì)成為促使納稅人利用這種轉(zhuǎn)換躲避稅負(fù)的依據(jù)。例如，國(guó)家規(guī)定財(cái)產(chǎn)稅的稅負(fù)過(guò)重，使財(cái)產(chǎn)所有人納稅后的收益達(dá)不到社會(huì)平均利潤(rùn)水平，就會(huì)促使財(cái)產(chǎn)所有人出售財(cái)產(chǎn)而轉(zhuǎn)為租入財(cái)產(chǎn)，進(jìn)而躲避過(guò)重的納稅義務(wù)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資本通常由兩部分組成：一部分是自有資本（權(quán)益），另一部分是借入資本（負(fù)債），稅法規(guī)定股息支付不能作為費(fèi)用列支，只能在繳納所得稅后的收益中分配，Loft裝修利息支付可作為費(fèi)用列支，在計(jì)算應(yīng)稅所得中允許扣除。這時(shí)，納稅人就要認(rèn)真考慮，是多用自有資本好，還是多利用外借資本好。
[案例三]
冠欣電器有限公司需要投資１00000元，預(yù)計(jì)可獲收益２0000元（支付利息和所得稅前），所得稅率３３％，如果通過(guò)發(fā)行收益率１６％的優(yōu)先股籌集自有資本，由于股息不能在提前列支，該公司稅后所得１３400元（即２0000-20000×３３％）不足以支付優(yōu)先股１6000元的股利（即１00000×１６％），所以這一方案不可行。如果舉債籌資，利息支付１6000元（即１00000×１６％的市場(chǎng)利率），稅前列支后，稅后所得還有２６８０元〔即（20000-１6000）×３３％〕。后一方案當(dāng)然優(yōu)于前一方案，納稅人就會(huì)義無(wú)反顧地選擇舉債辦法籌資，盡管向國(guó)家交了稅，畢竟也減輕了自己的負(fù)擔(dān)，這可以視同為避稅。
６．征收方法上的漏洞也為避稅開(kāi)了綠燈。拿流轉(zhuǎn)稅來(lái)說(shuō)，它主要是在商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上課稅，因此納稅人只要有效地減少或削減商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，便可以實(shí)現(xiàn)避稅的目的。假定某一服裝公司是一聯(lián)合企業(yè)，當(dāng)羊毛收購(gòu)進(jìn)來(lái)后，對(duì)毛紡、染色、制衣全部進(jìn)行內(nèi)部控制，毛料服裝的流轉(zhuǎn)稅率為20%，這樣，當(dāng)服裝公司出售它的最終產(chǎn)品時(shí)，只要在銷售環(huán)節(jié)繳納20%的流轉(zhuǎn)稅就可以了。假如毛紡廠、染色廠、制衣廠都是獨(dú)立核算的企業(yè)，那么每經(jīng)過(guò)一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，就繳納一次流轉(zhuǎn)稅。顯然，大而全、小而全的全能廠占據(jù)了避稅的優(yōu)勢(shì)，而專業(yè)協(xié)作廠卻望塵莫及。
凡此種種，只要國(guó)家稅法不健全、不完善（實(shí)際上任何一個(gè)國(guó)家也不可能完全健全和完善），避稅就是不可避免的。國(guó)家只有承認(rèn)它、正視它，才能爭(zhēng)取在稅法上少一點(diǎn)紕漏，不使避稅者有機(jī)可乘。
三、新稅制下避稅產(chǎn)生的原因
避稅產(chǎn)生的原因是多方面的，我們可以把它們概括為內(nèi)部原因和外部原因。
（一）避稅產(chǎn)生的內(nèi)部原因

Loft裝修納稅人進(jìn)行避稅的內(nèi)部原因在于，稅收取走了他的一部分收入，使他的可支配收入減少了，因此，納稅人有著減輕自己納稅義務(wù)的強(qiáng)烈愿望。稅收是國(guó)家為滿足一般社會(huì)需要對(duì)社會(huì)產(chǎn)品（主要是剩余產(chǎn)品）進(jìn)行的強(qiáng)制、無(wú)償分配。稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性三個(gè)形式特征。強(qiáng)制性是指國(guó)家征稅依據(jù)的是政治權(quán)力，這是一個(gè)抽象的概念，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，既不直接償還，也不付任何代價(jià)。這一點(diǎn)，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，不再是抽象的了，而是實(shí)實(shí)在在的。政府實(shí)實(shí)在在地從納稅人手中取走了一部分收入，并且沒(méi)有付出任何直接的代價(jià)。從納稅人角度來(lái)說(shuō)，他“損失”了一部分收入，而并沒(méi)有得到直接的“回報(bào)”。因此，每個(gè)納稅人都有減輕自己納稅義務(wù)的欲望。為了使這一欲望得以實(shí)現(xiàn)，納稅人表現(xiàn)出各種不同的選擇：偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、抗稅和避稅。在眾多的選擇中，避稅是一種最為“安全”或“保險(xiǎn)”的辦法。偷稅、逃稅都是違法的，要受到稅法的制裁。漏稅必須補(bǔ)交，法制較為健全和征管較為嚴(yán)格的國(guó)家，偷、漏稅和逃稅、抗稅往往是十分艱難的。因此，納稅人自然會(huì)力圖尋找一種不受法律制裁的辦法來(lái)減輕或免除其納稅義務(wù)，這就是避稅。
當(dāng)然，納稅人具有強(qiáng)烈的避稅愿望并不表明他可以成功地進(jìn)行避稅。有避稅愿望并能成功實(shí)現(xiàn)避稅，需要納稅人對(duì)稅法熟悉和充分的理解。否則避稅就要失敗，甚至有可能與偷稅、漏稅和逃稅淪為同類，成為非法行為。凡欲獲得避稅成功的納稅者必須具備一些條件。一是要有一定的法律知識(shí)，懂得什么是合法、什么是非法，以及合法與非法的界限，這樣，納稅人可以從總體上確保自己經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和有關(guān)行為的合法性。二是納稅人必須具備一定的財(cái)務(wù)知識(shí)和稅收知識(shí)，對(duì)政府征收稅款的方法有很深的了解，知曉稅收管理的缺陷。三是納稅人必須具備一定的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入規(guī)模。因?yàn)楹芏啾芏惢顒?dòng)往往要經(jīng)過(guò)專門的人員籌劃和設(shè)計(jì)，為此，納稅人需要支付一定的費(fèi)用。如果納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模過(guò)小，收入規(guī)模不大，那么，由此而產(chǎn)生的“經(jīng)濟(jì)效益”或許只夠支付稅收籌劃和設(shè)計(jì)人員的勞務(wù)費(fèi)，甚至還不足以支付這部分勞務(wù)費(fèi)，因此，納稅人就會(huì)放棄其避稅的努力。。
納稅人避稅愿望的強(qiáng)烈程度往往和一國(guó)稅率的高低密切相關(guān)。稅率較低，納稅人的可接受程度較高。經(jīng)驗(yàn)表明，在那些低稅率國(guó)家，偷稅、漏稅、逃稅和避稅活動(dòng)并不十分普遍，因?yàn)橥刀悺⒙┒惡捅芏愐斑`法風(fēng)險(xiǎn)，而避稅活動(dòng)雖不違法，仍要在經(jīng)濟(jì)上和精力上付出一定的代價(jià)。因此，納稅人會(huì)權(quán)衡其利益得失，從而使減輕稅收負(fù)擔(dān)的活動(dòng)受到抑制。稅率越高，納稅人的可接受程度就越低，甚至產(chǎn)生反感和抵制情緒。因此，在那些高稅率國(guó)家，偷稅、漏稅、逃稅和避稅活動(dòng)十分普遍。偷稅、漏稅、逃稅要冒違法風(fēng)險(xiǎn)，但是，一旦成功，納稅人可以從中獲得較多的利潤(rùn)，避稅活動(dòng)甚至?xí)_(dá)到瘋狂的地步。和比例課稅相比，在累進(jìn)課稅條件下，避稅現(xiàn)象會(huì)更嚴(yán)重。

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